贈與子女房產，如何少繳贈與稅？關鍵在這個做法

每年244萬免稅額，分年贈與怎麼用？

目前遺贈稅已由單一稅率10％調整為累進稅率，最高20％。財富傳承給子女時，可善用分年贈與的免稅額和婚嫁贈與的100萬元免稅額度。

分年贈與，對於財富傳承具有2個節稅效果：

1. 創造免稅額：1000萬元的資產若是一次性贈與，只能扣除一次244萬元的免稅額，仍需繳納數十萬元的贈與稅；若是有計畫的分年贈與，創造多次的244萬免稅額，即有可能免贈與稅或降低贈與稅。
2. 降低適用稅率：目前遺贈稅採累進稅率，依遺產或贈與金額的高低，稅率可分為10％、15％、20％。透過計畫性的分年贈與，可以降低單次贈與的金額，可降低贈與稅適用稅率。此外，透過分年逐步贈與，父母最後所剩的遺產金額變低了，遺產稅也可能適用較低的稅率。

有計畫的善用分年贈與及婚嫁時贈與，搭配夫妻間贈與免贈與稅，對於多數家庭來說，已足夠移轉大部分資產，幾乎課不到遺產及贈與稅。

壓縮財產價值：不動產市價高，為何課稅價值可能較低？

依照《遺贈稅法》規定，遺產及贈與財產價值是以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之「時價」為準。

舉例來說，不動產、未上市櫃股票的時價往往低於市價，以市價買進，時價計稅。如果能善用2種價格的差異，壓縮課稅財產的價值，即可降低遺產及贈與稅。

有些人會採取更積極的作法，將應稅財產（如現金）直接轉為免稅財產（如農地、公共設施保留地、保險）。

但農地、公共設施保留地、保險等財產之所以免遺產稅，均有其立法理由。例如農地免徵遺產稅，是為了獎勵繼承人能繼續作農業使用。若高齡或重病時購買農地，國稅局可能依實質課稅原則判斷購買農地的目的，若不符合當初免稅的立法意旨或實質經濟事實關係，這筆農用之農地還是可能被核定計入遺產總額。

附有負擔贈與：房子連貸款一起送，為何可能免贈與稅？

依《遺贈稅法》第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與總額中扣除。因此，受贈人若同時承擔義務，符合下列條件時，可從贈與總額中扣除，降低贈與淨額：

1. 該負擔需具有財產價值。
2. 該負擔業經履行或能確保其履行。
3. 該負擔不能是向第三人為給付。
4. 負擔之金額不能超過該贈與財產的價值。

附有負擔贈與最常見的形式是不動產連同貸款一併贈與，此時的附有負擔可以是贈與時由受贈人負擔的土地增值稅、契稅或尚未償還的貸款。

購買不動產再贈與雖然已經能夠透過壓縮財產價值來節稅，如果連同貸款一併贈與，更可以加強節稅效果。例如，父母購買後再贈與給子女的不動產市價3000萬元、不動產現值1500萬元、自備1744萬元、貸款1256萬元，那麼不動產連同貸款一併贈與，將不用繳贈與稅。

贈與淨額＝贈與總額－免稅額－扣除額＝1500萬－244萬－1256萬＝0元

以附有負擔贈與方式節稅，要特別注意受贈人（子女）必須有能力負擔這筆貸款，並且日後確實由受贈人（子女）還款。若子女沒有工作能力或經濟能力，國稅局可能不認可貸款當作贈與稅扣除額，將視同於不動產贈與給子女，要繳125.6萬贈與稅〔（1500萬－免稅額244萬）× 稅率10％〕。

就算子女有收入，但是父母如果擔心子女負擔太重，可以搭配分年贈與資金給子女用以償還房貸，而不要由父母一次性代償房貸，否則代償房貸會視為另一筆贈與，按償還金額課徵贈與稅。

最後，不動產連同貸款一併贈與雖然可以節贈與稅，但對日後出售不動產時的所得稅的影響也應同時評估，以免因小失大。

「本金自益、孳息他益」股權信託

多數民眾手中或多或少都持有一些股票，若是企業主，更是持有大量的自家公司股票。生前就贈與股票給子女，不留待繼承，有以下幾個優點：

1. 充實子女財力：及早移轉股票給子女，未來股票孳息將直接配發給子女，可透過股利收入充實子女財力，有利於日後其他財產的傳承。
2. 降低股利的所得稅及父母的遺產總額：由於贈與後的股利已非父母的所得及資產，有機會降低股利的所得稅及父母未來的遺產總額。
3. 擇時逢低贈與：未上市櫃股票的計價方式是按照公司帳面淨值計算，而上市櫃公司股票則是按照收盤價計算。股價起起伏伏，若是生前挑選股價低檔時贈與，將可節省遺贈稅。

有些公司老闆基於股權不宜隨意移轉考量，會選擇「本金自益、孳息他益」股權信託，手上仍保留母股，只贈與股利的部分。

「自益信託」，指受益人為委託人，因為利益仍屬於委託人自己所有，無贈與稅的問題；「他益信託」，指受益人非委託人，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，以訂定、變更信託契約之日為贈與行為發生日，課徵贈與稅。

為使信託期間的孳息課稅有明確依據，《遺贈稅法》第10條之2明定，依贈與時「郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率」複利折算現值，作為本金的現值。以「信託金額或贈與時信託財產之時價」（本金終值）與本金現值的差額，作為孳息估價的依據。

此項規定的意涵是，假設郵局一年期定存固定利率為信託期間每年的孳息報酬率，因此只要股票殖利率高過郵局一年期定存固定利率，多出來的部分課不到贈與稅，比起領到股利再贈與給子女，更有節稅效益。

舉例來說，父母想要將未來5年的股票孳息贈與給子女，將時價3000萬的股票做「本金自益，孳息他益」股權信託，5年後信託期間屆滿再由父母取回本金。孳息他益部分，贈與稅該如何計算？

1. 依信託成立時的「郵局一年期定存固定利率」（假設為1.725％）複利折算現值：股票本金現值＝3000萬 × 0.91804【即 】≅ 2754萬元
2. 股票時價3000萬減去本金現值2754萬，得到股票孳息價值：股票孳息價值＝3000萬－2754萬＝246萬元

以此案例來說，無論未來5年實際發放的股利金額是多少，孳息他益的贈與總額都是約246萬元。

「本金自益，孳息他益」股權信託的節稅效益在當今低利率的環境下更為明顯，因為利率越低，計算出來的贈與總額就越低，相對的套利空間就越大。股票殖利率越高，相對的套利空間也越大。

「本金自益，孳息他益」股權信託，除了可省下一筆贈與稅，由於股利所得人由委託人（父母）變成受益人（子女），還能達到分散股利所得的效果，節省所得稅。

股權信託能省稅，但這些情況最容易被認定避稅

雖然「本金自益，孳息他益」股權信託的節稅效果大，但執行有許多細節應留意。例如信託契約，應明定有特定之受益人或受益人之範圍及條件，且委託人無保留變更受益人的權利。

此外，知悉被投資公司將分配盈餘後，才簽訂孳息他益的信託契約；或委託人對盈餘分配具有控制權，將訂約時公司累積未分配之盈餘以信託形式為贈與，都會被國稅局視為不當避稅，依實質課稅原則課稅。

＊本文摘自財經傳訊出版《艾蜜莉會計師教你聰明節稅》

責任編輯：徐惠琬
核稿編輯：陳芊吟